Как обжаловать решение контролирующих органов

Налоговое сообщение-решение принимается по результатам проверки плательщика налога при установлении контролирующим органом факта занижения или завышения суммы налоговых обязательств.

Это несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или завышения задекларированного отрицательного значения объекта налогообложение налогом на прибыль или отрицательное значение суммы НДС, рассчитанное налогоплательщиком.

Право административного (досудебного) обжалования налогоплательщиком решения контролирующего органа регламентировано п. 56. 2 ст. 56 ПК Украины.

Пунктом 56. 2 статьи 56 ПК Украины установлено, что процедура административного обжалования налоговых решений в вышестоящие налоговые органы считается досудебным порядком решения спора.

Формой процессуального документа плательщика налога  в процедуре административного обжалования является «Жалоба», которая подается контролирующему органу высшего уровня в письменной форме (при необходимости - с должным образом засвидетельствованными копиями документов, расчетами и доказательствами).

Жалоба плательщика налога  подается контролирующему органу высшего уровня в течение 10 календарных дней, которые наступают за днем получения плательщиком налогов налогового сообщения-решения или другого решения контролирующего органа, который обжалуется (п. 56. 3 ст. 56 ПК Украины).

Налогоплательщик одновременно с представлением жалобы контролирующему органу высшего уровня обязан в письменном виде сообщить контролирующему органу, которым определена сумму денежного обязательства или принято другое решение, об обжаловании его налогового сообщения-решения или любого другого решения (п. 56. 5 ст. 56 ПК Украины).

Отдельно предусмотрено право налогоплательщика на административное обжалование решений контролирующего органа в течение 30 календарных дней, которые наступают за днем поступления налогового сообщения-решения (решения) контролирующего органа (п. 56. 12 ст. 56 ПК Украины), если в соответствии с этим Кодексом контролирующий орган самостоятельно определяет денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства. Отмеченный тридцатидневный срок для обжалования решений распространяется на:

1) суммы налоговых обязательства из налога на имущество, начисленные контролирующими органами физическим лицам;

2) решение о:

распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающие  в результате реорганизации;

погашении денежных обязательства  или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

установление солидарной ответственности за уплату денежных обязательств, налогоплательщика, который реорганизуется, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что тянет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

распространение права налогового залога на имущество налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков, если один или больше из них имели денежные обязательства или налоговый долгобеспеченный налоговым залогом.

Вышеупомянутые категории определены пунктом 3 раздела ІІІ Порядка оформления и представления жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 21.10. 2015 года № 916 (зарегистрированного Министерством юстиции Украины 23. 12. 2015г. под № 1617/28062).

Процедура административного обжалования решений налогового органа и, в частности,  поданная с соблюдением определенных пунктом 56. 3 статьи 56 Налогового кодекса Украины сроков жалоба, останавливает выполнение плательщиком налогов денежных обязательств, определенных в налоговом сообщении-решении (решении), на срок от дня представления такой жалобы до контролирующего органа до дня окончания процедуры административного обжалования.

Срок рассмотрения жалобы плательщика налога контролирующим органом установлен законодательно и составляет 20 календарных дней (п. 56. 8. ст. 56 ПК Украины), но указанный выше срок может быть продолжен налоговым органом, в который обратился с жалобой налогоплательщик, до 60 календарных дней (п. 56. 9 ст. 56 ПК Украины). О продолжении срока рассмотрения жалобы плательщика налога, контролирующий орган обязан сообщить последнему в письменном виде, в течение 20 дней с момента принятия такой жалобы.

По получении ответа контролирующего органа о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, такой плательщик налога, руководствуясь п. 56. 6 ст. 56 ПК Украины  имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения жалобы, с жалобой в контролирующий орган высшего уровня.

В соответствии с пунктом 56. 10. статьи 56 ПК Украины решение центрального органа исполнительной власти, которая обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит последующему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 56. 19 этой же статьи, в случае, когда до представления искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое сообщение-решение в течение месяца, который наступает за днем окончания процедуры административного обжалования. Определенный в Кодексе срок согласовывается с предписаниями части 4 статьи 99 КАСС Украины о месячном сроке обращения в суд, после использования предусмотренной законом возможности досудебного порядка решения спора.

Сектор коммуникаций отдела организации работы

ГУ ГФС в Черниговской области