Налогообложение доходов физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности

Порядок налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью регулируется Декретом КМУ от 26. 12. 93 г. N13-92"О подоходном налоге с граждан"(раздел IV).

Его положения продолжают действовать после набирания с 01. 01. 2004 г. действия Закона Украины"О налоге с доходов физических лиц".

Декретом предусмотрено, что налогообложению подлежат доходы, полученные за отчетный налоговый период физическим лицом, - СПД от продажи ею товаров (предоставление услуг, выполнение работ) в пределах ее предпринимательской деятельности без создания юридического лица.

Общим облагаемым налогом доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связаными с получением дохода.

В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом определенных ограничений.

Также в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, собраний (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением налогов, собраний (обязательных платежей), в частности, налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов за нормами в процентах к валовому доходу, приведенными в Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занимания предпринимательской деятельностью (общая система налогообложения).

Налогообложение доходов граждан - СПД налоговыми органами осуществляется на основании декларации граждан-предпринимателей об ожидаемом (оценочный) в текущем году или о фактически полученном ими на протяжении года доходе.

На основании поданных деклараций об ожидаемом доходе налоговые органы насчитывают авансовые платежи налога. На протяжении года плательщики ежеквартально платят в бюджет по 25% годовой суммы налога, вычисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, которые впервые привлекаются к уплате налога, - 25% суммы, вычисленной им налоговыми органами по оценочным доходам на текущий год.

Для уплаты авансовых платежей налога устанавливаются такие сроки на протяжении года: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

В случае значительного увеличения или уменьшения на протяжении года дохода плательщика налоговыми органами может быть проведено пересчет сумм налога за сроками уплаты налога, которые не наступили.

Сумы платы за патент и суммы налога, оплаченные на протяжении года по месту выплаты дохода и в виде авансовых платежей, предъявленых налоговыми органами, учитываются при окончательном расчете суммы налога на основании документального подтверждения факта уплаты налога.

Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате не позже одного месяца со дня получения сообщения налогового органа, а лишне оплаченные суммы налога подлежат возвращению плательщику не позже одного месяца после проведения окончательного расчета или по заявлению плательщика засчитываются в счет будущих платежей.

Начисление авансовых и окончательных сумм налога осуществляется налоговыми органами в 15-дневной срок со дня получения декларации.

Светлана Землякова, главный госналогревизор-инспектор отдела администрирования налогов с физических лиц ДПИ в г. Чернигове